원가회계 [원가계산제도의 일반원칙]

원가계산 제도의 확립

회사는 제조원가를 계속적으로 수집, 측정, 배분, 보고하기 위한 계산 절차로서 실제 원가계산 제도 또는 표준원가계산 제도를 확립하여야 한다. 또한 회사가 채택한 원가계산 제도는 매기 계속하여 적용하여야 하며 정당한 이유 없이 이를 변경하여서는 아니된다.



제조원가의 범위

제조원가는 제품의 생산과 관련하여 소비된 경제적 자원의 가치만을 포함한다. 비정상적으로 발생한 경제적 자원의 소비는 제조원가에 포함하지 아니한다



+제조원가: 제조 활동에서 발생하는 원가 또는 제품 제조에 소비되거나 공헌하는 원가를 제조원가라고 합니다. 직접재료원가, 직접노무원가, 제조 간접 원가를 제조원가 3요소라고 합니다.



원가계산기간

원가계산기간은 회사의 회계연도와 일치하여야 한다. 다만 필요한 경우에는 월별 또는 분기별 등으로 세분하여 원가계산을 실시할 수 있어야 한다.



+공사 등에 대한 원가계산기간은 당해 공사의 공사 기간으로 한다. ②당해 공사 기간이 2개회계년도에 걸치는 경우에는 차기 회계년도로 이월하여야 합니다. 다만, 당해 공사의 성격이 수익적 지출의 경우에는 회계연도 말 기준으로 발생 원가를 당해 연도의 원가로 계상할 수도 있습니다.



제조원가 요소의 분류

제조원가 요소는 재료 원가, 노무원가 및 기타 제조경비로 분류하거나 회사가 채택하고 있는 원가계산 방법에 따라 직접재료원가, 직접 노무원가 및 제조 간접원가 등으로 분류할 수 있습니다.

제조원가 요소와 판매비와 일반 관리비 요소는 구분하여 집계합니다. 다만 그 구분이 명확하지 아니한 경우에는 발생 원가를 비목별로 집계한 후 일정한 기준에 따라 제조원가와 판매비와 일반관리비로 구분하여 배부할 수 있습니다.



 제조원가 요소는 재료비, 노무비 및 경비로 분류하거나, 회사가 채택하고 있는 원가계산 방법에 따라 직접재료비, 직접노무비 및 제조간접비 등으로 분류할 수 있습니다.



원가의 분류 및 흐름



원가의 형태별 분류

원가의 형태별로 재료비 노무비 경비로 분류할 수 있으며 이를 원가의 3요소 혹은 제품 원가의 3요소라 한다.

재료비

제품의 제조 활동에 사용할 목적으로 외부의 공급자로부터 구매한 물품을 원재료라고 하며, 이 원재료가 제조 활동에 투입됨으로써 재료비가 됩니다.

추적 가능성에 따라  직접재료비 , 간접재료비​ 로 분류할 수 있습니다.



노무비

제품의 제조를 위해서 사용된 노동력의 가치를 의미합니다

직접노무비 : 생산공 임금, 잡급 등
간접노무비 : 검사공임금, 수선공임금, 공장장급료 등



경비

제품의 생산을 위해서 소비된 가치로 재료비와 노무비를 제외한 일체의 가치를 의미합니다.



추적 가능성에 따른 분류

특정 원가가 특정 제품의 생산과 관련하여 직접적으로 사용되었는지 경제적으로 추적 가능한지의 여부에 따라 직접원가와 간접원가로 분류합니다. 직접원가는 원가의 집계를 달리하는 제품을 생산하고 있을 때 어느 제품의 제조에 소비되었는지를 추적할 수 있습니다. 

반면 간접원가라 어느 제품의 제조에 소비되었는지를 추적하기 어려운 것과 여러 제품의 제조를 위하여 공통으로 소비된 원가입니다.

여기서 추적 가능한가의 의미는 특정 원가가 어느 제품의 생산을 위하여 소비되었는지를 추적하는 시간， 비용 등의 경제적 손실이 원가계산을 하고자 하는 목적에 비추어 경제적으로 타당한가를 말한다. 즉， 비록 특정 원가를 추적하는데 소요되는 비용이 발생한다 하더라도 특정 원가를 추적하여 원가계산을 하는 것이 보다 더 경제적으로 효익을 제공하는 경우를 말한다.
예를 들어 자동차 제조업의 경우 볼트는 자동차의 종류에 따라 직접적으로 추적할 수도 있지만 추적하는데 소요되는 시간과 비용을 고려하여 볼 때 일정 기준에 의하여 각 자동차별로 배분하는 것이 보다 더 경제적일 수 있다. 이 경우 볼트를 자동차 별로 직접 추적하게 되면 직접원가가 되며 원가대상에 직접 추적하지 않고 일정한 배부기준에 의하여 원가대상에 배분한다면 볼트의 원가는 간접원가로 분류할 수도 있다.



+ 원가를 집계할 때 제품, 부서, 사업, 또는 프로젝트 등의 원가 대상별로 추적이 가능하면 직접원가, 불가능하면 간접원로 분류된다.



직접원가

특정 원가가 특정 제품의 생산에 소비되었는지 경제적으로 추적이 가능한 원가를 말한다. 

접원가는 직접재료원가， 직접노무원가, 직접경비로 구분할 수 있으며 제조직접원가라고도 합니다. 이러한 제조직접원가는 원가를 집계하는 대상별로 직접 부과합니다.

 1) 어떤 원가를 실질적 또는 경제적으로 원가 집적 대상인 특정 제품 또는 특정 부문에 직접 관련시킬 수 있을 때
    이를 특정 원가 집적 대상에 직접 추적 가능하다고 말한다. 
 2) 이처럼 어떤 원가를 특정 원가 집적 대상에 직접적으로 부담하거나 직접적으로 추적할 수 있는 경우 그 제조원가를 직접        원가라 합니다(예: 직접재료원가, 직접노무원가, 직접제조경비원가)



간접원가

특정 원가가 특정 제품의 생산에 소비되었는지 경제적으로 추적이 불가능한 원가를 말한다.

간접원가는 간접재료원가, 간접노무원가, 간접경비로 구분할 수 있으며 이를 통틀어 제조 간접원가라 한다. 이러한 제조 간접원가는 합리적인 원가의 배분과정을 통하여 배분된 원가를 원가 대상별로 부과하게 된다.

​1) 어떤 원가가 특정 원가 집적 대상과 관련을 맺고 있다 하더라도 여러 제품이나 부문에 공통으로 발생하여 실질적 또는 경제적으로 특정 원가 집적 대상에 직접적으로 부담시키거나 직접적으로 추적할 수 없는 경우에는 그 제조원가를 간접원가라 합니다.
2) 제조 간접원가로는 간접재료 원가, 간접노무원가, 간접제조경비원가 등이 속합니다.