원가회계 [원가의 흐름, 원가의 분류]

 

재공품계정
재공품계정(또는 제조계정)은 제조공정에 투입된 원가를 집계하는 계정으로 재공품계 정의 차변에는 기초재공품 재고액을 포함하여 당기 중에 소비 또는 발생한 원가 즉，직접재료원가， 직접노무원가 및 제조 간접원가를 집계한다. 재공품계정의 대변에는 당기에 완성된 제품의 원가 즉， 당기제품제조원가를 제품계정에 대체하고 당기에 완성되지 않고 제조공정 중에 남아 있는 미완성 제품의 원가가 기말재공품으로 재공품계정에 남게 된다.



재공품의 집계

제품의 생산과 관련하여 소비된 직접재료원가, 직접노무원가 및 제조 간접원가를 재공품계정의 차변에 집계한다.



당기총제조원가 = 직접재료원가 + 직접노무원가 + 제조간접원가



완성품의 대체

당기에 제품으로 완성된 제품의 원가 즉 당기제품제조원가는 재공품계정에서 제품계정으로 대체한다



당기제품제조원가 = 기초재공품 재고액 + 당기총제조원가 - 기말재공품재고액



원가의 흐름



제품계정
당기에 완성된 제품의 원가는 재공품계정으로부터 제품계정에 대체된다. 제품계정의 차변은 기초제품재고액과 당기에 완성된 제품의 원가 즉， 회사의 판매 가능한 제품의 총원가라 할 수 있다. 제품계정의 대변에는 당기에 판매된 제품의 원가를 기록하고 잔액은 아직 판매되지 않은 제품의 원가 즉， 기말제품 재고액을 나타낸다.


매출원가 대체
기초제품 재고액과 당기에 완성된 제품의 원가는 회사가 보유하고 있는 판매 가능한 제품의 원가를 의미한다. 여기에서 당기에 판매된 제품의 원가는 매출원가계정에 대체한다.



제조기업의 매출원가 = 기초제품 재고액 + 당기제품제조원가  - 기말제품재고액



제조기업의 재무제표

손익계산서
손익계산서(income statement)는 일정 기간의 기업에 대한 경영성과는 나타내는 것으로 일반 상품매매기업의 손익계산서와 제조기업의 손익계산서는 매출원가의 작성에 있어서 다소 차이가 있다. 제조기업의 매출원가 계산은 전술한 바와 같으며 상품매매기업의 매출원가 계산은 다음과 같다.

상품매매기업은 외부로부터 상품을 매입하여 제조의 과정을 거치지 않고 구입한 상품 그대로 판매하게 된다. 반면에 제조기업에서는 재료를 구입하여 일정한 노무원가와 제조 간접원가를 투입하여 제품을 생산한다. 이렇게 투입된 제조원가를 계산하는 과정은 제조원가명세서에 잘 나타나 있다. 

 

상품매매기업의 매출원가 = 기초상품 재고액 + 당기상품매입액 - 기말상품재고액



제조원가명세서

제조기업의 손익계산서상 매출원가를 계산하기 위한 요인 당기제품제조원가를 계산하여 나타내 주고 있는 명세서이다. 제조원가명세서는 재공품계정을 보고식으로 나타낸 것과 같다. 

한편, 제조원가명세서는 손익계산서의 부속명세서로서 제조기업에서는 반드시 작성하여야 한다. 



재료 원가의 개념

제품을 제조하는 데 있어 제조원가를 구성하고 있는 기본적인 원가요소가 재료 원가， 노무원가， 경비이다.
원재료는 제품을 생산하기 위해서 외부로부터 구입한 물품으로 화학적변화가 일어나는 원료와 물리적변화만 일어나는 재료를 포함한다. 재료와 원료는 일반적으로 구분하지 않고 양자가 혼합된 의미의 원재료라는 용어를 사용한다.
재료 원가는 제품의 제조를 위해서 투입된 원재료의 소비액으로 원재료 구입 시는 자 산으로 기록하며, 이를 제품 제조에 소비함으로써 발생한 재료 원가는 원가요소인 비용으로 분류된다.



재료 원가의 종류

재료 원가란 제품을 제조하는 데 있어서 소비된 원재료의 가치를 화폐가치로 평가한 금액을 말한다. 재료 원가는 제품의 생산에 소비되는 형태에 따라 주요 재료 원가, 보조재료 원가, 부분품 비 및 소모공구기구비품비로 분류하며 원가대상에 대한 추적 가능성 여부에 따라 직접재료원가와 간접재료 원가로 분류할 수 있다.



소비되는 형태에 따른 분류

주요재료원가

제품을 생산하기 위해 특정 제품에 직접 소비되어 주로 제품의 기본적인 실체를 구성하고 금액적으로 중요한 재료의 소비액을 말한다. 그러나 전력의 소비나 연료의 소비 등과 같이 물리적인 측면에서 제품의 실체를 구성하지는 않지만 제품의 생산을 위하여 직접 소비되는 재료 원가로서 금액상 중요한 경우에는 주요 재료 원가로 계산하며, 제품의 실체를 구성하고 있는 재료 중에서도 금액상 중요하지 않은 경우에는 보조재료 원가로 분류한다.



보조재료 원가
제품을 생산하는 데 보조적으로 소비되는 재료를 보조재료라 하며, 이 보조재료를 소비함으로 인하여 발생하는 원가를 보조재료원가(subsidiant materials)라 한다. 즉, 보조재료 원가란 제품을 생산하는 데 보조적으로 소비되는 재료의 가치를 화폐가치로 평가한 금액을 말한다. 주요 재료 원가는 일반적으로 직접재료원가로 분류하지만 소모품이나 저장품 등의 보조재료 소비는 보조재료 원가로서 간접재료 원가로 분류한다. 예를 들어 기계제조업의 경우 제품을 구성하고 있는 볼트와 너트는 물리적인 측면에서 제품의 실체를 구성하고 있는 직접재료원가이지만 금액상 중요하지 않으므로 간접재료 원가인 보조 재료원가로 분류한다.



부분품비
부분품비(parts cost)란 제품을 구성하는 부분품을 외부에서 매입한 가치의 소비액을 말하는 것으로 외부에서 구입한 부분품이 제품에 그대로 부착되어 그 제품의 일부분을 구성하는 재료의 소비액을 부분품비라 한다. 이와 유사한 개념으로 반제품과의 구별이 필요하다. 부분품비는 외부에서 구입한 부분품의 소비액을 말하며， 기업 내부에서 자가 생산에 의하여 조달되는 부분품은 원가계산상 반제품으로 취급한다. 이러한 부분품비의 예로는 자동차제조업의 경우 타이어 등을 들 수 있다.



소모공구기구비품비

소모공구기구비품비란 내용연수가 1년 미만이고 금액적으로 비교적 소액인 공구, 기구, 비품은 본래 고정자산에 해당하여 감가상각에 의하여 소비액을 측정하는 것이 원칙이지만, 그 내용연수가 1년 미만이고 금액적으로도 중요하지 않은 경우에는 원가계산절차의 간소화를 위해 이를 고정자산의 범위에서 제외하고 재료 원가의 일종으로 분류하여 처리하는 것이 합리적인 방법이다.



제품과의 추적 가능성에 따른 분류

직접재료원가
직접재료원가(direct material cost)란 특정 재료가 특정 제품의 생산에 직접 소비되었는지
경제적으로 추적이 가능한 재료의 소비액을 말한다. 여기서 추적 가능한가의 의미는 특 정원가가 어느 제품의 생산을 위하여 소비되었는지를 추적하는 시간, 비용 등의 경제적 손실이 원가계산을 하고자 하는 목적에 비추어 경제적으로 타당한가를 말한다. 즉， 비록 특정 원가를 추적하는데 소요되는 비용이 발생한다 하더라도 특정 원가를 추적하여 원가 계산을 하는 것이 보다 더 경제적으로 효익을 제공하는 경우를 말한다. 일반적으로 주 요 재료 원가와 부분품 비는 직접재료원가로 분류된다.



간접재료 원가
간접재료 원가(indirect material rast)란 특정 원가가 특정 제품의 생산에 소비되었는지 경제적으로 추적이 불가능한 재료의 소비액을 말한다. 즉， 간접재료 원가란 여러 종류의 제품을 생산하는 데 있어 공통으로 소비된 재료의 가치를 말한다. 간접재료 원가는 직접 재료 원가에 해당하지 않는 모든 재료 원가가 이에 해당한다. 일반적으로 보조재료 원가와 소모공구기구비품비가 간접재료원가로 분류된다.