회계를 알아보자 4 [유형자산의 감가상각]

유형자산의 감가상각에 대한 기본개념



감가상각의 정의

유형자산의 감가상각이란 자산의 원가(감가상각대상금액)를 그 자산의 내용연수에 걸쳐 체계적으로 배분하여 비용(감가상각비)으로 인식하는 절차를 말합니다.



+감가상각이란 발생주의 회계처리 절차 가운데 유형자산의 감가상각대상금액을 경제적 효익이 발생하는 기간에 걸쳐 배분하는 과정을 말합니다.
감가상각은 비용을 지출해서 구입한, 장기간 사용하는 자산의 비용화에 대한 개념입니다. 유형자산으로부터 효익이 창출되는 시점과 유형자산을 구입하는데 지출한 금액이 비용화되는 시점을 일치시키는 것, 즉 수익-비용의 대응이 감가상각의 본질입니다. 감가상각을 구하기 위해서는 3요소인 감가상각방법, 감가상각대상금액, 내용연수를 알아야 합니다.





감가상각의 단위

유형자산을 구성하는 일부의 원가가 당해 유형자산의 전체원가에 비교하여 유의적이라면 해당 유형자산을 감가상각할 때 그 부분은 별도로 구분하여 감가상각합니다.



감가상각비의 처리

각 기간의 감가상각액은 다른 자산의 장부금액에 포함되는 경우가 아니라면 당기손익으로 인식한다.



+이러한 감가상각방법에는 정액법, 체감잔액법 및 생산량비례법이 있습니다. 정액법은 잔존가치가 변동하지 않는다고 가정할 때 자산의 내용연수 동안 매 기간 일정액의 감가상각액을 계상하는 방법입니다. 체감잔액법은 자산의 내용연수 동안 감가상각액이 매 기간 감소하는 방법입니다.



감가상각의 개시

유형자산의 감가상각은 자산이 사용 가능한 때부터 시작한다. 즉 경영진이 의도하는 방식으로 자산을 가동하는 데 필요한 장소와 상태에 이른 때부터 감가상각을 시작한다.

감가상각의 중단

감가상각은 유형자산의 잔존가치가 장부금액을 초과하거나 해당 유형자산이 매각예정자산으로 분류되는 날과 자산이 제거되는 날 중 이른날에 중지한다. 

1. 유형자산의 공정가치가 장부금액을 초과하더라도 잔존가치가 장부금액을 초과하지 않는 한 감가상각액을 계속 인식한다

2. 유형자산이 운휴 중이거나 적극적인 사용상태가 아니어도, 감가상각이 완전히 이루어지기 전까지는 감가상각을 중단하지 않는다. 그러나 유형자산의 사용 정도에 따라 감가상각하는 경우에는 생산활동이 이루어지지 않을 때 감가상각액을 인식하지 않을 수 있다.



++유형자산의 감가상각대상금액을 내용연수 동안 체계적으로 배부하기 위해 다양한 방법을 사용할 수 있습니다. 이러한 감가상각방법에는 정액법, 체감잔액법과 생산량비례법이 있다. 정액법은 잔존가치가 변동하지 않는다고 가정할 때 자산의 내용연수 동안 매 기간 일정액의 감가상각액을 계상하는 방법입니다. 체감잔액법은 자산의 내용연수 동안 감가상각액이 매 기간 감소하는 방법입니다. 생산량비례법은 자산의 예상조업도 또는 예상 생산량에 기초하여 감가상각액을 계상하는 방법이다. 감가상각방법은 해당 자산에 내재하여 있는 미래 경제적 효익의 예상 소비 형태를 가장 잘 반영하는 방법을 선택하고, 예상 소비 형태가 달라지지 않는 한 매 회계기간에 일관성 있게 적용합니다.



유형자산의 미래 경제적 효익은 주로 사용함으로써 소비하는 것이 일반적입니다. 그러나 자산을 사용하지 않더라도 기술적 또는 상업적 진부화와 마모 또는 손상 등의 다른 요인으로 인하여 자산에서 얻을 것으로 예상하였던 경제적 효익이 감소될 수 있습니다. 따라서 자산의 내용연수를 결정할 때는 다음의 요소를 모두 고려합니다

- 자산의 예상 생산능력이나 물리적 생산량을 토대로 한 자산의 예상 사용 수준

- 자산을 교대로 사용하는 빈도, 수선ㆍ유지계획과 운휴 중 유지보수 등과 같은 가동 요소를 고려한 자산의 예상 물리적 마모나 손상



- 생산방법의 변경, 또는 개선이나 해당 자산에서 생산되는 제품 및 용역에 대한 시장수요의 변화로 인한 기술적 또는 상업적 진부화. 자산을 사용하여 생산된 품목의 판매가격이 향후 하락할 것으로 예상된다면, 이는 그 자산이 기술적으로나 상업적으로 진부화될 것이 예상됨을 시사하며 결국 그 자산에 내재한 미래 경제적 효익의 감소를 나타내는 것일 수 있다.


감가상각의 요소와 감가상각비 계산

감가상각의 요소

감가상각하기 위해서는 이를 위한 다음의 세 가지 요소가 정의되어야 한다. 이러한 요소들은 회계추정의 과정을 통해 결정되는 것이므로 이러한 요소의 변경이 있는 경우에는 회계추정의 변경으로 보아 전진적으로 회계처리를 한다.



- 상각대상금액 = 취득원가 - 잔존가치



- 내용연수(= 감가상각기간) : 자산의 예상 사용기간 또는 사용 정도를 나타낼 수 있는 유사한 단위



- 상각방법 : 상각대상자산에 내재한 경제적 효익의 소비 형태를 반영할 수 있도록 상각대상금액을 내용연수 동안 배분하는 합리적이고 체계적인 방법



감가상각의 3요소

감가상각을 수행하기 위해서는 취득원가, 잔존가치, 내용연수를 알아야 하는데 이를 감가상각 계산의 3요소라고 합니다



감각상각비의계산

일반적으로 많이 사용되는 감가상각방법으로 정액법, 정률법, 이중체감법, 연수합계법이 그리고 생산량비례법이 있는데 이들 방법에 의한 감가상각비의 계산 공식은 다음과 같습니다.



정액법 : 감가상각비 = (취득원가 - 잔존가치) / 내용연수



정률법 : 감가상각비 = (취득원가 - 기초 감가상각누계액) × 상각률 = 기초 장부가액 × 상각률



생산량비례법 : 감가상각비 = (취득원가 - 잔존가치) × (실제 생산량/총추정생산량)



이중체감법 : 감가상각비 = (취득원가 - 기초감가상각 누계액) × 상각률
상각률 = (1/내용연수) × 2



연수합계법 : 감가상각비 = (취득원가 - 잔존가액) × (내용연수의 역순 / 내용연수의 합계)